если кредитор ликвидирован что делать с долгом
Кредитор ликвидирован: что делать с долгами?
Если ваш кредитор, поставщик к примеру, ликвидирован, имевшуюся перед ним задолженность включайте во внереализационные доходы на основании выписки из ЕГРЮЛ на дату внесения в реестр записи о его ликвидации. Так требует Минфин (письма от 01.10.2020 № 03-03-06/1/85891, от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837).
Если о ликвидации вы узнали не сразу, придется подавать уточненку (см. письмо ФНС от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754).
Есть также вариант дождаться истечения срока давности и учесть доходы в этом периоде, но за него придется поспорить. Имеется как положительная практика (например, постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012), так и отрицательная (постановление АС Поволжского округа от 14.06.2019 № А55-27080/2018). Последняя, кстати, свежее и обширнее. Поэтому вариант с уточненкой всё же более привлекателен.
Подборку свежей правоприменительной практики по данному вопросу вы найдете в Энциклопедии спорных ситуаций от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Указанные требования Минфина относятся к ситуациям добровольной ликвидации, а также ликвидации в результате признания компании недействующей. Напомним, из ЕГРЮЛ могут исключить, если в течение 12 месяцев от юралица не было отчетности по налогам и сборам и операций хотя бы по одному счету.
Когда организацию исключают из ЕГРЮЛ из-за того, что:
задолженность перед ней не списывается и в доходах не отражается.
Об этом — в письмах Минфина от 16.09.2020 № 03-03-07/81257, от 14.09.2020 № 03-03-13/80493.
Списание задолженности при ликвидации кредитора
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/2/7955 от 07.02.2020
Если кредитор исключен из ЕГРЮЛ по инициативе налогового органа как недействующее юрлицо, сумму долга включать во внереализационные доходы на дату внесения записи в реестр еще рано. Это нужно будет сделать только по истечении срока исковой давности.
Случаи списания кредиторки
Кредиторскую задолженность (долг перед поставщиком) списывать нужно в двух случаях:
по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);
вам стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов вместе с НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ). А НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно (см., например, Постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.10.2019 № Ф04-4250/19).
Исковая давность
Сумму кредиторской задолженности можно учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания кредиторки (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации в отношении каждого отдельного обязательства.
Датой признания внереализационных доходов в виде списанной кредиторской задолженности будет последний день отчетного периода, в котором этот срок истек (абз. 5 подп. 5 ст. 271 НК РФ).
Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Как считать три года
Списать кредиторскую задолженность можно только после того, как истечет срок исковой давности. Этот срок определен и в ГК РФ как 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).
А в статье 200 ГК РФ закреплен порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам.
Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.
Если договор не предоставляет исполнителю конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.
Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.
Срок давности может быть прерван, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга. Например, признание требования кредитора, частичное погашение существующей задолженности, уплата процентов по долгу, подписание отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов и др. (постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).
В случае прерывания отсчет прежнего срока давности завершается, а отсчет нового следует вести с момента прерывания.
Но совокупный срок исковой давности ограничен пределом в 10 лет со дня, когда обязательство возникло (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Ликвидация
Списание кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.
Если поставщик ликвидирован, должник, который не погасил перед ним долг, должен включить невыплаченную сумму во внереализационные доходы в периоде, когда запись о ликвидации внесена в ЕГРЮЛ.
Фирма может быть ликвидирована в принудительном порядке по решению суда. Инициаторами принудительной ликвидации фирмы могут выступать различные структуры ( Прокуратура, ФАС, ФНС, Минфин, Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральный банк, лицензирующие органы).
Основания для принудительной ликвидации:
нарушение закона при создании фирмы (например, предоставление недостоверных или заведомо ложных сведений о местонахождении фирмы, о паспортных данных учредителей и т. п.);
ведение деятельности, запрещенной законом (например, призывающей к насилию, угрожающей здоровью и жизни людей, подрывающей оборону и безопасность государства и т. п.);
ведение деятельности, которая противоречит уставным целям;
ведение деятельности без специального разрешения (лицензии);
деятельность с неоднократными грубыми нарушениями закона.
Вместе с тем только неустранимые нарушения закона, допущенные фирмой при создании или в процессе деятельности, могут стать основанием для ее принудительной ликвидации.
К ликвидации фирмы может привести нарушение требований, которые закон предъявляет к отдельным видам организаций.
Так, ООО подлежит ликвидации, если:
число его участников превысило допустимый предел (50 человек), а общество так и не было преобразовано в акционерное общество в течение года (п. 1 ст. 88 ГК РФ);
стоимость чистых активов общества становится меньше, чем установленный законом минимальный размер уставного капитала, равный 10 000 рублей (п. 4 ст. 90 ГК РФ).
Через суд фирма может быть ликвидирована вследствие признания ее банкротом.
Подать в суд заявление о признании фирмы банкротом имеют право:
уполномоченные органы (например, ФНС, ЦБ РФ и др.);
Исключение недействующих юрлиц из ЕГРЮЛ
Фирмы, которые прекратили свою деятельность, могут быть ликвидированы в упрощенном (внесудебном) порядке. Это предусмотрено статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», далее – Закон № 129-ФЗ.
Если в течение 12 месяцев фирма не представляла в ИФНС отчеты и не осуществляла операций хотя бы по одному банковскому счету – она признается недействующим юридическим лицом. В этом случае будет принято решение об исключении фирмы из ЕГРЮЛ. Затем решение публикуют в «Вестнике государственной регистрации» в течение трех рабочих дней с момента его принятия (ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).
Если в течение трех месяцев фирма или ее кредиторы не оспорят это решение, фирму исключают из ЕГРЮЛ.
Порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ применяется также в случаях (п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ):
невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.
Так вот Минфин считает, что если кредитор исключен из ЕГРЮЛ по одному из этих трех оснований, задолженность перед ним не списывается. Соответственно, на дату исключения кредитора должник не обязан отражать сумму долга в доходах.
Однако это обязательно произойдет позднее – по истечении срока исковой давности.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Ликвидация кредитора, о которой бухгалтер узнал спустя год: выход из ситуации
В августе на сайте была опубликована моя статья об отражении в учете дебиторской задолженности, признанной безнадежной в связи с ликвидацией этой организации. Причем о ее исключении из реестра стало известно только в следующем году.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Только сейчас, в декабре 2019 года мы узнали о том, что организация, перед которой у нас висит долг (допустим, по полученному от них авансу) была исключена из ЕГРЮЛ еще осенью прошлого года.
Почему так вышло, кто виноват, что договор нами не был исполнен, и почему при ликвидации несостоявшегося партнера с нас не взыскали эту сумму — обсуждать не будем. В свое время один мудрый товарищ очень кратко изложил свою биографию всего в двух словах: — Всякое бывало.
Так и здесь — всякое бывает. И сложившаяся ситуация не является чем-то фантастическим и неправдоподобным.
Итак, остановимся на том, что летом прошлого года (допустим, в июне) был заключен договор с какой-то организацией на оказание ей услуг с условием предварительной оплаты.
Поступление 944 тыс. руб. на расчетный счет исполнителя было отражено записью:
Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 944 000 руб.
Сразу же бухгалтерия из этой суммы «вытащила» НДС по действующей тогда ставке 18/118%, то есть 144 тыс. руб., выставила заказчику авансовый счет-фактуру, оформленный согласно требованиям п. 5.1 ст. 168 НК РФ и зарегистрировала его в книге продаж соответствующего (II квартала) налогового периода.
В тот же день, что и поступили деньги, была сделана еще одна проводка:
Дебет счета 76 (АВ) Кредит счета 68.02 — 144 000 руб.
Ждал-ждал, пока не дождался.
А дождался он того, что только сейчас, то есть в декабре 2019 года кто-то из руководителей милостиво его уведомил в том, что больше года назад, еще в сентябре 2018 года данная организация была ликвидирована.
Таким образом, мы имеем сокрытие от государства внереализационных доходов прошлого года и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Суды также поддерживают эту точку зрения (например, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.06.2018 № Ф01-1795/2018 по делу № А17-249/2017).
При этом доход может быть признан в последний день того года, в котором организация была ликвидирована, вне зависимости от того, исключена она была из реестра в марте, августе, либо ноябре.
Такой вывод можно сделать, например, из письма Минфина России от 26.11.2014 № 03-03-10/60138 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@), или письма Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551.
Другими словами, можно будет подать уточненную налоговую декларацию по итогам 2018 года, а не по итогам, допустим, I полугодия или 9 месяцев.
По налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год, отчетными — I квартал, I полугодие, 9 месяцев. По их окончанию платятся авансовые платежи по налогу. И нарушение порядка исчисления либо уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах по ст. 122 НК РФ (п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, Определение ВС РФ от 18.04.2018 № 305-КГ17-20241, Письмо Минфина России от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912, Письмо ФНС России от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@).
Другими словами, за неверное определение суммы авансового платежа на следующий квартал в связи с неправильным исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) наказания не предусмотрено. Покарать могут только за выявленную недоимку по итогам налогового периода при проверке годовой декларации.
Дебет счета 62 Кредит счета 84 — 944 000 руб.
По мнению чиновников, принять его к вычету Заратустра статья 21 НК РФ не позволяет (Письма Минфина России от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).
А списать эту сумму на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не велит глава 25 того же НК РФ (уже упомянутое письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).
Следовательно, источник списания отданных в прошлом году в доходы бюджета 144 тыс. руб. — самый любимый налоговиками, то есть расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Суды в этом вопросе не выработали единую точку зрения, и делятся примерно пополам — кто-то считает, что на уменьшение прибыли эту сумму налога отнести нельзя, кто-то считает, что можно.
Дебет счета 84 Кредит счета 76 (АВ) — 144 000 руб. —списана на расходы сумма налога на добавленную стоимость;
Дебет счета 84 Кредит счета 68 — 28 800 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство (со следующего года — постоянный налоговый расход) по расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль (144 000 руб. х 20%).
В ней будет необходимо:
Увеличить на 944 тыс. руб. строку 100 «Внереализационные доходы — всего» Приложения № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02;
На эту же сумму увеличить в Листе 02 строки 020 «Внереализационные доходы», 060 «Итого прибыль (убыток)», 100 «Налоговая база».
Также предположим, что в марте еще не ушедшего 2019 года в инспекцию была подана декларация за 2018 года, по которой (несмотря на все намеки налоговиков) был показан убыток в размере, ну пусть, 150 тыс. руб.
И последними проводками 2018 года были:
Дебет счета 99 Кредит счетов 90/9 и 91/9 — 150 000 руб.
Дебет счета 68 Кредит счета 99 — 30 000 руб. — начислен условный доход по налогу на прибыль;
Дебет счета 09 Кредит счета 68 — 30 000 руб. — начислен отложенный налоговый актив от суммы понесенных убытков.
Дебет счета 84 Кредит счета 99 — 120 000 руб. — сумма понесенного в 2018 году убытка отнесена на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Доначисление налога надо будет отразить проводкой:
Дебет счета 84 Кредит счета 68 — 160 000 руб. (800 000 руб. х 20%).
Кроме того, ошибочно (как выяснилось только сейчас) начисленный в прошлом году отложенный налоговый актив нужно убрать проводкой:
Дебет счета 68 Кредит счета 09 — 30 000 руб.
Дебет счета 99 Кредит счета 68 — 31 600 руб., и точно такой же проводкой надо отразить набежавшую за это время пеню.
С налогом на прибыль за 2018 год вроде всё.
Теперь попробуем разобраться с налогом за 2019 год.
В 2019 году организация имела право (до исправления ошибки) уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму понесенного ранее убытка (ст. 283 НК РФ).
Если это позволил результат текущего года (сумма прибыли превысила 300 тыс. руб.), то весь (как оказалось — ошибочный) убыток (150 тыс. руб.) был погашен, допустим, в I полугодии 2019 года.
Проводка в июне была:
Дебет счета 68 Кредит счета 09 — 30 000 руб.
И, как выяснилось в декабре — напрасно.
Ошибку эту исправляем записью:
Дебет счета 09 Кредит счета 68 — 30 000 руб.
Авансовые платежи по налогу на прибыль были уплачены в установленный ст. 289 НК РФ срок. А то, что они были занижены — как уже было сказано выше, не наказуемо. Сумма налога по годовой декларации будет определена, с учетом исправленной прошлогодней ошибки, верно.
Теперь перейдем к составлению годовой отчетности за 2019 год.
Так как существенная ошибка за 2018 год была выявлена уже позже утверждения собственниками финансовой отчетности этого года, то необходимости в ее пересмотре не возникает.
В отчетности 2019 года необходимо будет указать соответствующие показатели, с учетом их исправления, по графам «По состоянию на 31.12.2018» (в балансе и форме № 3) и по графе «За 2018 год» в Отчете о финансовых результатах. В Отчет о движении денежных средств (форму № 4) изменения вносить не потребуется.
В балансе необходимо будет по активу:
— уменьшить строку 1180 «Отложенные налоговые активы» на 30 000 руб.
— уменьшить строку 1260 «Прочие оборотные активы» на 144 000 руб.
В итоге строка 1600 «Баланс» уменьшится на 174 000 руб.
В пассиве необходимо будет:
— увеличить на 611 200 руб. строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (944 000 руб. — 144 000 руб. — 28 800 руб. — 160 000 руб.).
— уменьшить на 785 200 руб. (944 000 руб. — 158 800 руб.) строку 1520 «Кредиторская задолженность».
В итоге строка 1700 «Баланс» уменьшится на 174 000 руб. (785 200 руб. — 611 200 руб.).
В Отчете о финансовых результатах (форме № 2) по графе «За 2018 год» необходимо будет:
— увеличить на 944 000 руб. строку 2340 «Прочие доходы»;
— увеличить на 144 000 руб. строку 2350 «Прочие расходы»;
— увеличить на 800 000 руб. строку 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»;
— увеличить на 158 800 руб. строку 2410 «Текущий налог на прибыль»;
— увеличить на 28 800 руб. строку 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»;
— уменьшить на 30 000 руб. строку 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»;
— увеличить на 611 200 руб. строку 2400 «Чистая прибыль (убыток)».
В Отчете о движении капиталов (форме № 3) необходимо будет увеличить на 611 200 руб. сумму прибыли, остающуюся в распоряжении организации по состоянию на 31.12.2018.
Таким образом, несвоевременный запрос о судьбе контрагента оборачивается для организации как финансовыми потерями (уплатой недоимки и штрафных санкций по налогу на прибыль), так и ощутимой нагрузкой для бухгалтерии — внесением изменений в налоговую и бухгалтерскую отчетность.
УСПЕЙТЕ ДО НГ!
Самый посещаемый курс «Клерка» про управленческий учет проходят уже более 100 ваших коллег. Успейте записаться на курс по старой цене 2021 года. Потом – дороже. Оплатите сейчас, учитесь в 2022 году в удобном потоке.
Списание кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия
Автор: Сенин Н. К., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Предприятие А закупало товар у предприятия Б. Оба предприятия проходят стадию ликвидации, при этом у предприятия А остался долг за неоплаченный товар в сумме 4 млн руб. и предприятием Б он не востребован. Каким образом списать долг?
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
К моменту ликвидации налогоплательщика или его кредитора исковая давность (с большой вероятностью) еще не истекла. Но кредиторскую задолженность необходимо списать, поскольку имеют место упомянутые в данной норме иные основания – хотя, как отмечено в Письме Минфина России от 21.02.2018 № 03-02-07/1/11093, основания для списания такой задолженности Налоговым кодексом не регулируются.
Налоговое законодательство не раскрывает другие основания, по которым может быть списана кредиторская задолженность. НК РФ не содержит развернутого перечня оснований списания кредиторской задолженности, но он является открытым (Письмо Минфина России от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381).
Иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ст. 415 – 419 ГК РФ, в частности, к ним относятся прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, прекращение обязательства на основании акта государственного органа, прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора), прекращение обязательства ликвидацией кредитора – юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал).
Кредитор ликвидируется раньше
Если должник еще проходит процедуру ликвидации, а поставщик-кредитор ее уже завершил, то налогоплательщик-должник должен действовать в обычном порядке, предусмотренном для любого налогоплательщика, получившего сведения о ликвидации кредитора.
Например, в Письме Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837 отмечается, что при ликвидации организации – поставщика товаров, перед которой имеется кредиторская задолженность по поставленным ранее товарам, сумму кредиторской задолженности на основании п. 18 ст. 250 НК РФ налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов.
При этом по общему правилу согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Статьей 63 ГК РФ установлен порядок ликвидации юридического лица. В соответствии с п. 9 ст. 63 ГК РФ она считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.
Следовательно, сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ организации – поставщика товаров, перед которой имеется задолженность.
В Письме ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754, правда, указывается, что суммы задолженности перед ликвидированным кредитором не могут рассматриваться организацией в качестве кредиторской задолженности, поскольку согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Соответственно, прекращаются и обязательства ликвидированного юридического лица (ст. 419 ГК РФ, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо).
Но отсюда налоговики делают тот же вывод: суммы задолженности перед кредитором должны быть списаны с баланса по факту государственной ликвидации кредитора с признанием прочих доходов, в частности для целей налогообложения на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Налоговики настаивают, что суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если данный период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 ст. 54 НК РФ). В обоснование своей позиции они сослались на арбитражную практику.
Действительно, суды придерживаются того же подхода. Так, в Постановлении АС УО от 06.06.2017 № Ф09-2437/17 по делу № А76-7695/2016 указывается, что различные основания, с которыми НК РФ связывает момент отнесения кредиторской задолженности к внереализационным доходам, не означают, что налогоплательщик вправе по своему усмотрению производить выбор из нескольких вариантов правомерного поведения.
Периодом, в котором следует отражать кредиторскую задолженность для целей бухгалтерского и налогового учета, признается тот период, в котором наступает событие, связанное с прекращением обязательства (см. также постановления АС УО от 27.04.2017 № Ф09-1403/17 по делу № А60-25582/2016, АС ДВО от 18.01.2017 № Ф03-6007/2016 по делу № А04-4908/2016, АС ЦО от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014, ФАС МО от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13 (Определением ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС-8949/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), Определение ВС РФ от 01.12.2016 № 306-КГ16-15821 по делу № А12-49140/2015).
При этом именно на налогоплательщика возлагается обязанность своевременно производить инвентаризацию обязательств и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период. Факты непроведения инвентаризации задолженности, неиздания приказа о списании не относятся к обстоятельствам, освобождающим налогоплательщика от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль с кредиторской задолженности.
Если кредитор еще не ликвидирован юридически
Если кредитор еще не ликвидирован, а налогоплательщик в этой процедуре опережает его, данную задолженность налогоплательщик тоже должен включить во внереализационный доход на основании той же статьи Налогового кодекса.
Согласно п. 4 ст. 61 ГК РФ с момента принятия решения о ликвидации юридического лица срок исполнения его обязательств перед кредиторами считается наступившим.
В соответствии со ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица.
Ликвидационная комиссия публикует в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации.
После окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Из пункта 1 ст. 64.1 ГК РФ следует, что кредитор вправе обращаться с требованием о погашении задолженности перед ним до утверждения ликвидационного баланса. Однако при определенных обстоятельствах, которые могут возникнуть уже после такого утверждения, кредитор вправе обратиться со своим требованием и позднее.
Исходя из изложенного, по нашему мнению, ликвидируемая организация должна включить кредиторскую задолженность во внереализационные доходы к моменту составления ликвидационного баланса, в нем этой задолженности быть не должно (в промежуточном ликвидационном балансе она еще может быть).
Соответственно, к моменту утверждения ликвидационного баланса надо и уплатить налог на прибыль с этой суммы.