если лимит по усн превышен что делать
Последствия превышения лимита по УСН в 2021 году
posledstviya_prevysheniya_limita_po_usn_v_2021_godu.jpg
Похожие публикации
При работе на УСН (упрощенной системе налогообложения) организации и предприниматели обязаны соблюдать установленные ограничения. Превышение лимита по УСН в 2021 г. повлечет за собой смену режима налогообложения.
Лимиты, действующие в 2021 году
Деятельность любого налогоплательщика, выбравшего «упрощенку», должна отвечать критериям, налогового законодательства, приведенным в ст. 346.12 НК РФ. Лимиты по УСН составляют:
С 2021 г. в силу вступили новые правила в отношении лимитов по доходам «упрощенцев» и по численности их сотрудников. Превышение лимита по УСН в 2021 году не приведет к утрате права на спецрежим, пока численность не превысит 130 человек или доходы не станут больше 200 млн. руб. Однако налог в период превышения базовых лимитов будет исчисляться по повышенным ставкам: 8% вместо 6% при УСН «доходы» и 20% вместо 15% для «доходы минус расходы» (п. 1.1., п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Снижать величину повышенных ставок региональным властям не разрешили.
Что делать ИП при превышении лимита по УСН в 2021 году
Момент нарушения ограничений налогоплательщик отслеживает самостоятельно. С 1 числа квартала, в котором возникло превышение лимита по УСН (200 млн. руб. или 130 чел.), ИП переходит на общий режим и уплату НДФЛ, а право на спецрежим утрачивается (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом у ИП возникает необходимость:
Какая отчетность подается ИП после перехода на ОСНО
Состав отчетности у ИП, слетевшего с «упрощенки» изменится. После завершения переходного квартала ИП должен направить в ИФНС:
На ОСНО предпринимателем сдаются:
ИП может отказаться на год от начисления НДС, если за 3 предыдущих месяца он получил выручку менее 2 млн. руб.и не реализует подакцизные товары (ст. 145 НК РФ). Уведомление на отказ от НДС заполняется по форме из Приложения 1 к приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н. Отправить его необходимо не позже 20 числа месяца, с которого планируется применять освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Какие налоги платит ИП при смене режима
Поле завершения переходного квартала, до 25 числа следующего месяца, в бюджет перечисляется остаток налога по «упрощенке» (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). С начала квартала превышения УСН-лимитов, ИП начинает рассчитывать и уплачивать НДФЛ и НДС (если не получено освобождение).
Перечисляют НДС до 25 числа месяца после отчетного квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Нужно учесть, что суммы НДС, предъявленные «упрощенцу» при приобретении им товаров (работ, услуг), не отнесенные к расходам, вычитаемым из «упрощенной» налоговой базы, при переходе на ОСНО принимаются к вычету (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
С 2021 г. НДФЛ с предпринимательской деятельности начисляется по двум ставкам (НК РФ, п. 1 ст. 224):
Авансы по НДФЛ ИП уплачивают до 25 числа месяца за отчетным кварталом (п. 8 ст. 227 НК РФ). Годовой платеж вносится до 15 июля следующего года (п. 6 ст. 227 НК РФ).
Превышение лимита по УСН: последствия для ООО
Нарушение ограничений приводит к утрате права на спецрежим и автоматически влечет переход на ОСНО (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Что предпринять компании при превышении лимита по УСН в 2021 году:
Организации, применявшие упрощенный порядок ведения бухучета, переходят на полноценное ведение учета.
При переходе на метод начисления в доходах отражают неоплаченные, но отгруженные товары, в расходы включают имеющиеся затраты, не учтенные в налоговой базе по «упрощенке»: невыплаченную зарплату, неперечисленные страхвзносы, не проданные товары, приобретенные для продажи.
Компании, работавшие на УСН 15%, должны определить остаточную стоимость ОС и перенести ее в налоговый учет при ОСНО.
Что меняется в отчетности и уплате налогов у ООО
С 1 числа квартала, в котором был превышен лимит, компании начинают исчислять налоги по ОСНО. После завершения переходного квартала организации, также как ИП, обязаны:
С начала переходного квартала у юрлиц появляется новая отчетность:
Начисленные налоги ООО перечисляют в те же сроки, что установлены для подачи этих деклараций (п. 1 ст. 174, п. 1 ст.287 НК РФ).
На ОСНО организации платят налог на облагаемое по среднегодовой стоимости имущество. По объектам, облагаемым по кадастровой стоимости, ничего не меняется. Декларация по имуществу сдается 1 раз в год, до 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ). Сроки уплаты авансов, налога за год определяют власти субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Остальные налоги исчисляются в прежнем порядке.
Вернуться на «упрощенку» организация или ИП сможет лишь через год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Обратный переход допускается только с начала нового налогового периода. Т.е. при утере права на УСН в 2021 г. возврат к спецрежиму возможен с 01.01.2023 г.
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
С 2021 года для упрощенки действуют два набора лимитов, при соблюдении которых у плательщика сохраняется право оставаться на спецрежиме:
Есть ли ограничения по видам деятельности для УСН, см. здесь.
Лимит
Базовый
Повышенный
Средняя численность работников
С 2022 года эти лимиты индексируются. Подробнее см. здесь.
Проверять себя на соблюдение лимитов нужно в обычном порядке:
И сравнивать полученные значения с указанными лимитами. Если хотя бы один показатель выходит за базовые рамки, нужно переходить на повышенную ставку налога по УСН, а если за повышенные — на общий режим налогообложения.
Ставки по УСН в 2021-2022 годах следующие:
Объект налогообложения
Ставка при соблюдении базовых лимитов
Ставка в рамках повышенных лимитов
Доходы минус расходы
Платить налог по обычной ставке можно до тех пор, пока доход и численность находятся в рамках базовых лимитов.
Начиная с квартала, в котором доход превысил 150 млн руб. и (или) численность превысила 100 человек, ставки повышаются. Если это происходит уже в 1 квартале, то по повышенным ставкам придется платить налог весь год, либо до того квартала, когда и эти лимиты будут нарушены, а право на УСН утрачено.
Если следующий год упрощенец начнет в рамках базовых лимитов, он сможет опять применять обычную ставку 6 или 15%.
Как рассчитывать авансы по УСН в 2021-2022 году
Использовать повышенную ставку нужно с платежа за тот квартал, в котором вы вышли за базовые лимиты. Пересчитывать уплаченные ранее авансы не нужно. То есть вам придется отделить базу «сверхлимитного» периода от предыдущих.
Алгоритм расчета налога за год описан в ст. 346.21 НК РФ (в ред. с 2021 года) так:
Пример расчета налога по УСН с повышенной ставкой смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к К+, получите пробный доступ. Это бесплатно.
Итоги
Новые правила по УСН с 2021 года позволяют организациям и ИП оставаться на спецрежиме при некотором превышении лимитов по численности и доходу. Заплатить за это придется повышенной налоговой ставкой. Но это лучше, чем переходить на уплату налога на прибыль и НДС.
Лимиты по УСН: топ вопросов от бухгалтеров
Чтобы работать на упрощенке, предприниматели и организации должны соблюдать ограничения по сумме доходов, количеству сотрудников и стоимости основных средств. Но в составе основных средств учитывается не всё имущество, в составе доходов не все поступления, а численность сотрудников вообще иногда может превышать ограничение. Есть и другие нюансы. Мы собрали ответы на самые популярные вопросы бухгалтеров.
Статья подготовлена по материалам раздела «Вопрос эксперту» в сервисе Контур.Норматив.
Основные лимиты по УСН
Чтобы работать на упрощенке, предприниматели и организации должны соблюдать ограничения:
Если их нарушить, компания потеряет право на применение УСН и будет принудительно переведена на ОСНО с начала квартала, в котором допустила превышение. Уже за этот период нужно будет рассчитать и уплатить налог на прибыль (НДФЛ для ИП) и НДС. Вернуться на упрощенку можно будет не ранее чем через год. Например, при утрате права на УСН в августе 2021 года, вновь начать работать на упрощенке получится только с 1 января 2023 года.
Напоминаем, что с 2021 года упрощенцы должны платить налог по повышенным ставкам, когда сумма доходов превышает 150 млн рублей, а средняя численность сотрудников — 100 человек.
Остаточная стоимость основных средств
Должен ли ИП на УСН вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, чтобы подтверждать право на УСН? ИФНС требует предоставить регистры бухучета основных средств и амортизации.
Да, должен. УСН не имеют права применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). С начала квартала, в котором допущено такое превышение, налогоплательщик утратит право на упрощенку.
Для этого ограничения учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Этот вывод подтвердил и Верховный суд РФ, указав, что положения п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяются и на организации, и на ИП (решение ВС РФ от 02.08.16 № АКПИ16-486, апелляционное определение ВС РФ от 10.11.16 № АПЛ16-462).
ИП на УСН «доходы минус расходы». Стоимость основных средств (недвижимость по кадастровой стоимости) превысила 150 млн рублей. Может ли ИП остаться на УСН?
ИП рассчитывают остаточную стоимость основных средств по правилам пп. 16 п. 3 ст. 346.12 для организаций. В статье сказано, что остаточная стоимость определяется в соответствии с законодательством РФ и учитывает только основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по гл. 25 НК РФ.
Поэтому предприниматели определяют остаточную стоимость ОС не по данным бухгалтерского учета (которого у ИП может не быть, так как он не обязан его вести), а как рассчитанную стоимость с учетом амортизации.
Эксперты рекомендуют сделать регистр-расчет за весь период владения недвижимостью, в котором указывается первоначальная стоимость ОС, рассчитывается амортизация (как если бы вели учет ОС и начисляли амортизацию), определяется остаточная стоимость ОС. Такой расчет поможет обосновать право на применение УСН.
Кадастровую стоимость имущества устанавливают во время государственной кадастровой оценки, она не имеет ничего общего с остаточной и может существенно от нее отличаться. Даже если кадастровая стоимость превысит 150 млн рублей, предприниматель и организация не потеряют право на УСН, для этого больше лимита должна быть именно остаточная стоимость.
Надо ли учитывать стоимость земельного участка для расчета лимита остаточной стоимости основных средств на УСН?
Земельные участки не учитываются для расчета лимита стоимости основных средств, так как они не относятся к амортизируемому имуществу. Не подлежат амортизации:
ИП на УСН «доходы» использует в работе оборудование, которое приобрел до регистрации ИП. Документов о покупке не сохранилось. Как правильно поставить на учет эти основные средства, чтобы обойтись минимальными расходами?
В этом случае речь о неучтенных объектах ОС. На момент приобретения учитывать их было не нужно — физические лица в принципе ничего не учитывают.
Неучтенные объекты основных средств, которые выявили при проведении инвентаризации, принимаем к бухучету по текущей рыночной стоимости и отражаем по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 91 как прочие доходы (п. 36 Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91Н).
Первоначальную стоимость оборудования мы определяем как цену, за которую мы его приобрели, доставили и подготовили к использованию.
Если подтвердить стоимость покупки невозможно, то действуем так: определяем рыночную стоимость оборудования на дату начала его фактического использования в деятельности индивидуального предпринимателя и вычитаем амортизацию.
Средняя численность сотрудников
Как рассчитывается численность сотрудников организации для выполнения условий по УСН. Это показатель ССЧ, который сейчас указывается в РСВ или другой?
УСН не вправе применять организации и ИП, у которых средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, превышает 130 человек. Этот показатель рассчитывается по правилам из п. 75 Приказа Росстата от 27.11.2019 № 711.
Средняя численность представляет собой сумму следующих показателей:
Сотрудницы, находящиеся в отпуске по беременности и родам и уходу за ребенком до трех лет в расчете среднесписочной численности не учитываются.
Предприниматель на УСН сам у себя наемным работником не является, поэтому в расчет средней численности не включается. Однако если руководитель фирмы наемный — он будет учтен в среднесписочной численности работников.
Как правильно считать среднюю численность? Если я нанял 131-го сотрудника, то меня сразу переведут на ОСНО или будет возможность остаться на УСН?
Такая возможность будет. Важно не фактическое количество сотрудников, а именно средняя численность. Поэтому может получиться и так, что у вас больше 130 сотрудников, но вы имеете право оставаться на УСН.
Формула следующая: средняя численность за отчетный период = сумма средней численности в каждом месяце периода / количество месяцев в периоде.
Например, если в компании с января по июль численность трудящихся составляла 120 человек, а с 13 августа приняли еще 16 новых работников, то среднесписочная численность рассчитывается так:
Даже при том, что количество персонала превышало 130 человек, право на применение упрощенки не будет потеряно.
Как ФНС контролирует среднюю численность? Если у нас работают внешние совместители на 0,5 или 0,25 ставки, то по отчету СЗВ-М у нас может быть больше 130 человек?
По отчету СЗВ-М может быть больше 130 человек.
ИФНС на основании расчетов РСВ и 6-НДФЛ (если количество застрахованных лиц и лиц, получивших доходы, больше 130) в теории может запросить пояснения при камеральной проверке декларации по УСН.
При выездной проверке компаний на УСН первым делом инспекторы проверяют соответствие критериям, установленным ст. 346.12 НК РФ.
У компании на УСН «доходы» был превышен лимит по численности в середине года, с какого момента она теряет право применять УСН и переходит на ОСНО, как считать?
При расчете средней численности за месяц, если показатель составит более 130 человек, организация переходит на ОСНО с первого числа квартала, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Например, если в августе 2021 года численность составит 131 человек, то с 1 июля 2021 года организация считается перешедшей на ОСНО. Она должна будет пересчитать налоги по правилам общей системы, а вернуться на УСН сможет только с 1 января 2023 года.
Предельный размер дохода
ООО на УСН «доходы» получает грант. Считается ли сумма полученного гранта в лимит 200 млн рублей?
Налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысят 200 млн рублей. Переход с УСН на ОСНО произойдет с начала квартала, в котором допущено превышение.
Доходы для целей соблюдения этого ограничения определяются по правилам ст. 346.15 НК РФ:
Полученные гранты в доходах на УСН не учитываются (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Условия, при которых деньги или имущество признаются грантами, перечислены в этом же подпункте. Если эти условия выполняются, грант не нужно учитывать в доходах и отражать в книге учета доходов и расходов.
То же самое касается других доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ: вклады в уставный капитал, полученный залог или задаток, кредиты и займы, положительная разница при переоценке ценных бумаг и пр.
ИП совмещает УСН (розничная торговля подакцизными товарами) и ПСН (общепит). Не могу понять — при соблюдении общего лимита 200 млн рублей, нужно ли по ПСН в 2021 году соблюсти лимит 60 млн рублей. Или если лимит по ПСН перевалит за 60 млн рублей, но общий доход по УСН и ПСН не превысит 200 млн рублей, то ИП не потеряет право на применение этих режимов?
Налогоплательщик утратит право на ПСН и перейдёт на другой режим налогообложения (ОСНО, УСН или ЕСХН), если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности на патенте превысят 60 млн рублей (пп.1 п.6 ст. 346.45 НК РФ). Применять другой режим налогообложения нужно будет с начала налогового периода, на который ИП получил патент.
Если же налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, то при расчете доходов от реализации для проверки соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим спецрежимам.
Поэтому предприниматель, который совмещает УСН и ПСН, должен соблюдать следующие ограничения:
Если ИП превысит лимит 60 млн рублей, то его патент не будет работать с самого начала его действия — будет считаться, что всё это время предприниматель вел деятельность на упрощенке (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Такое же мнение и у контролирующих органов (Письмо ФНС РФ от 15.06.2017 N СД-4-3/11331@).
В 2021 году наша компания переходит на УСН. Услуги, которые мы оказали в 2020 году, мы включили в базу по прибыли в 2020 году, но оплату за эти услуги получим в 2021 году. Будет ли эта дебиторская задолженность учитываться при расчете предельного размера дохода по УСН в 2021 году и какие суммы учитывать — поступившие на счет или выручку?
При переходе организации с ОСНО на УСН, оплата, полученная в период применения УСН от покупателей, за товары (работы, услуги), реализованные в период применения ОСНО, в доходах не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому на расчет дохода для целей лимита указанная сумма влиять не должна.
В общем случае, доходы для определения лимита УСН определяются кассовым методом — по фактически полученным суммам. Но оплата от покупателя по дебиторской задолженности, которая уже была на момент перехода — это частный случай. В такой ситуации нужно пользоваться моментом признания доходов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ: «Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».
Раз доходы признаются при ОСНО, то и на лимит доходов при УСН, поступившая оплата не влияет.
Официальных разъяснений контролирующих органов по этому вопросу нет.
ИП на УСН «доходы» занимается деятельностью, которая по региональному законодательству облагается налогом по пониженным ставкам — вместо 6 % платят 1 %. С 1 января 2021 года после превышения лимита до доходам или по численности персонала (150 млн рублей и 100 человек) компания не теряет право на УСН, но платит налог по повышенной ставке 8 %. Если ИП превысит ограничение по доходам, то ставка налога составит 8%?
Да. Плательщики УСН «доходы» начиная с квартала, по итогам которого доходы с начала года превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей, применяют ставку 8 %. Исключений для льготных видов деятельности не предусмотрено, поэтому ставка составит 8 %, даже если ранее вы платили налог по ставке 1 %.
Повышенная ставка применяется к части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой за отчетный период, предшествующий периоду с превышением (п.1.1 ст. 346.20 НК РФ).
УСН и критерии ее использования
Для того чтобы иметь возможность использовать в своей деятельности один из самых простых режимов налогообложения — упрощенку, юрлицу или ИП необходимо соответствовать ряду определенных числовых показателей (ст. 346.12 НК РФ):
Иными важными критериями являются (ст. 346.12 НК РФ):
В случае если хотя бы один из перечисленных критериев перестает соблюдаться, применять УСН становится нельзя.
Лимит по УСН на 2021-2022 годы для планирующих переход на спецрежим
Если организация планирует перейти на УСН с очередного года, ей необходимо учитывать, что ее выручка за 9 месяцев текущего года тоже регламентирована. Лимит по УСН, превышение которого не позволяет перейти на спецрежим, составляет 112,5 млн руб.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Установленный для перехода на упрощенку лимит УСН 2021-2022 действует только для организаций. Если перейти на УСН решит индивидуальный предприниматель, ограничение по размеру выручки за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, для него не установлено.
С 2021 года эта сумма подлежит индексации в зависимости от величины коэффициента-дефлятора.
Причем при индексации предельного дохода для перехода на упрощенку, согласно последним разъяснениям Минфина, нужно использовать коэффициент-дефлятор 2022 года, который равен 1,096. То есть лимит за январь-сентябрь 2021 года составляет 123,3 млн руб. (112,5 млн х 1,096).
Индексация предусмотрена ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, но на период до 2021 года она фактически была заморожена (закон «О внесении изменений…» от 03.07.2016 № 243-ФЗ).
Лимит по УСН на 2021-2022 год для действующих компаний
Если доходы «упрощенца» в каком-либо из периодов 2021 года превысят установленный УСН-лимит доходов, равный 200 млн руб., он теряет возможность работать на УСН.
При доходах от 150 до 200 млн руб. УСН-налог надо платить по повышенным ставкам.
Для этих двух лимитов (базового и повышенного) в НК РФ также предусматривается ежегодная индексация. Однако в 2021 году они не индексируются. Так считает Минфин. Аргументы ведомства мы привели здесь.
Об утрате права на УСН вы должны сообщить в налоговую. Как заполняется такое сообщение, подробно рассмотрено в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к системе и переходите к разъяснениям и заполненному образцу.
Если вы решили добровольно перейти с УСН на иной режим налогообложения, прочтите сообщение «Уведомление об уходе с УСН обязательно».
Метод определения доходов при УСН
Доходы для определения лимита УСН на 2021-2022 годы, как и раньше, рассчитываются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Учитывать в них нужно также все авансы, которые поступили на расчетный счет или в кассу фирмы. Если же имел место возврат денег, то он также учитывается в том периоде, когда был осуществлен, но со знаком минус.
Подробнее о доходах, включаемых в расчет, читайте в этой статье.
Учесть доходы по всем правилам вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к К+ и переходите в материал.
Итоги
Планируя переход на УСН, организации должны учитывать лимит по УСН, установленный по отношению к доходам за 9 месяцев года, предшествующего переходу на этот спецрежим. Такой лимит УСН на 2021 год для ООО составляет 123,3 млн руб.
Действующие плательщики УСН (как организации, так и ИП) должны контролировать предельную величину годовой выручки, превышение которой влечет запрет на применение этого спецрежима. Доходный лимит УСН 2021 года равен 200 млн руб.
Доходы для определения лимитов УСН на 2021-2022 годы определяются кассовым методом.
Лимит доходов при применении УСН в 2021 году
УСН в 2021 году: лимит доходов
Предельная величина (лимит) доходов для применения УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. Так установлено абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Однако на период 2017-2019 годов предельная величина доходов зафиксирована на уровне 150 млн руб., а действие нормы, которой предусматривается индексация лимита приостановлена до 01.01.2020. Таким образом, в 2017-2019 годах для определения предельной величины доходов для применения УСН коэффициент-дефлятор не применялся. А на 2020 год он был установлен равным 1.
С 2021 года по УСН установлены два лимита доходов: базовый 150 млн руб., повышенный 200 млн руб. И как разъясняет Минфин, оба этих лимита в 2021 году не индексируются.
С условиями применения УСН можно ознакомиться в таблице ниже:
Как применять повышенные лимиты и ставки при УСН в 2021 году, мы рассказывали здесь.
Таким образом, в 2021 году лимиты доходов и стоимости ОС для УСН следующие:
Об особенностях исчисления и уплаты упрощенного налога читайте в этой рубрике нашего сайта.
Если по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года, доходы налогоплательщика по УСН превысят установленный лимит, он лишится права на применение УСН.
Что делать, если доход превысил лимит и налогоплательщик утратил право применения УСН, детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Изменения УСН в 2018-2021 годах
Кроме того с апреля 2020 года упрощенцы субъекты малого бизнеса вправе применять пониженные тарифы страхвзносов.
Основным изменением в работе упрощенцев с 2019 года является отмена льготы по страхвзносам для бизнеса с видами деятельности, поименованными в ст. 427 НК РФ. Теперь фирмы и ИП платят взносы по общей ставке 30%.
С 29.09.2019 списывать расходы на основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, можно, не дожидаясь подачи документов на регистрацию.
Главное изменение по УСН в 2018 году в том, что новая форма КУДИР (утверждена приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н в ред. приказа Минфина от 07.12.2016 № 227н) с 01.01.2018 обязательна для применения всеми упрощенцами.
В 2017 году в отношении УСН было принято больше поправок. Так, с 2017 года:
Доходы, включаемые в расчет
Для целей определения лимита учитывается сумма фактически поступивших за отчетный (налоговый) период доходов, включающая в себя (ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, письма Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984, от 18.04.2016 № 03-11-11/22124):
Подробнее о доходах налогоплательщика, учитываемых при расчете упрощенного налога, читайте здесь.
Доходы, не включаемые в расчет
В расчет не включаются поступления, которые единым налогом при УСН не облагаются. К таким поступлениям относятся:
Утрата права на применение УСН
Организация, применяющая УСН, лишается права применять данный налоговый режим в том случае, если превышена предельная величина доходов. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ с начала того квартала, в котором это произошло, организация обязана применять общую систему налогообложения.
В 1 квартале 2021 года за выполненные работы организация получила от покупателей 101 млн руб., во 2 квартале — 20 млн руб. В августе 2021 года организация реализовала земельный участок за 80 млн руб. Плата за участок в сумме 80 млн руб. поступила 20.08.2021. В итоге общая сумма доходов по состоянию на 20 августа 2021 года составляет 201 млн. руб. Данная сумма превышает лимит доходов УСН на 2021 год, установленный в размере 200 млн руб., поэтому организация должна перейти на общую систему налогообложения с начала 3 квартала 2021 года, в котором было допущено превышение лимита (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Такой вывод подтверждается Минфином России в письме от 12.03.2009 № 03-11-06/2/37.
Переход на ОСН
В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить о переходе на ОСН в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. С момента перехода на ОСН он должен рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).
Если превышение лимита обнаружено не сразу и налогоплательщик продолжает уплачивать налог по УСН, ст. 78 НК РФ предоставляет ему право зачесть такие платежи в счет налогов, которые должны были быть уплаченными за этот период в системе общего налогообложения. Такое мнение высказал ФАС Центрального округа в постановлении от 10.06.2010 № А54-1814/2009-С8. Кроме того, по нормам п. 4 ст. 346.13 НК РФ пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором осуществлен переход на ОСН, налогоплательщику не начисляются.
Также налоговые органы не вправе привлекать налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление деклараций по налогам, уплачиваемым в рамках общего режима, срок представления которых истек до окончания отчетного периода, когда налогоплательщик утратил право на применение УСН. Это подчеркивают и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2008 № Ф04-6118/2008(15332-А81-34), ФАС Дальневосточного округа от 07.07.2008 № Ф03-А04/08-2/2418).
Следует отметить, что при утрате права на применение УСН в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ налоговые органы могут потребовать рассчитать и уплатить минимальный налог по итогам последнего отчетного периода работы на УСН, приравнивая его к налоговому периоду (письмо ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146, постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169/13).
Как посчитать и уплатить налоги, а также сдать отчетность при утрате права на УСН, подробно разъясняется в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ абсолютно бесплатно и переходите в материал.
Полную информацию о переходе с упрощенки на общий режим налогообложения вы можете прочесть в этой статье.
Итоги
В 2021 году лимит доходов для использования УСН составляет 200 млн руб. для годового дохода упрощенца и 116,1 млн руб. за предыдущие 9 месяцев для дохода, позволяющего перейти на УСН в 2022 году. При этом следует иметь в виду, что некоторые поступления, не облагаемые упрощенным налогом, при исчислении дохода не учитываются.