если не относится ни к одной амортизационной группе что делать

ОС не найдено ни в одной амортизационной группе: как установить срок полезного использования

Минфин РФ раскрыл алгоритм действий для установления срока полезного использования (СПИ) ОС для целей прибыльного налога.

Ведомство напомнило признаки основных средств:

Таким образом, СПИ имущества имеет принципиальное значение, поскольку напрямую влияет на начисление амортизации.

СПИ определяется плательщиком самостоятельно. Для его идентифицирования необходимо руководствоваться ст. 258 НК РФ, учитывая классификацию ОС, установленную Постановлением Кабмина РФ от 01.01.2002 № 1.

Если ОС не найдено в упомянутой классификации и не включено ни в одну из амортизационных групп, то по п. 6 ст. 258 НК РФ установить СПИ можно по техническим условиям или по рекомендациям производителя. Причем одновременное применение и классификации, и технических условий исключено. То есть если ОС отнесено в определенную амортизационную группу, то его СПИ устанавливается исключительно в пределах этой амортизационной группы и по техническим условиям изготовителя его определять запрещено.

Вопрос отнесения ОС в состав амортизационных групп относится к компетенции Министерства экономического развития РФ. По вопросам применения ОКОФ — к Федеральному агентству по техническому регулированию и метрологии.

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Примечание редакции:

Если ОС не упомянуто в Классификации ОС, а в технической документации производителя нет нужных сведений, единственным выходом из ситуации станет обращение в Минэкономразвития России —Письмо Минфина РФ от 02.10.2017 № 03-03-06/1/63785.

Источник

Проблемные основные средства

Для начисления амортизации в налоговом учете следует определить срок полезного использования, то есть период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. В зависимости от срока полезного использования имущество подразделяется на амортизационные группы согласно Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (ст. 258 НК РФ).

Нет в классификаторе

Если организация не может определить срок полезного использования по основному средству и его группу, значит:
— наименование актива в документах не полностью совпадает с поименованными в Классификации основных средств;
— Классификацией такого объекта не предусмотрено.
Такие ситуации случаются довольно часто, но это не значит, что объект, отвечающий всем необходимым параметрам, не может амортизироваться только потому, что его точного наименования нет в классификаторе.
Напомним, что основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией стоимостью более 20 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев.
На практике применяется такой метод: если наименование актива в первичных документах частично совпадает, то покупатели просят продавцов «подогнать» документы под близко подходящую позицию. Это делается для того, чтобы не возникали лишние вопросы у контролеров при проверке «первички» и учета. Однако есть риск, ведь в производственной документации имущества будет прописано его первоначальное название.
Для тех видов основных средств, которые вообще не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). Например, ноутбук, которого нет в Классификации. Согласно его характеристикам, такой вид актива можно приравнять к компьютеру и отнести к вычислительной технике (код 14 3020000). Срок полезного использования устанавливается от двух до трех лет включительно и относится ко 2-й амортизационной группе.
Что делать, если рекомендации нет? Налоговики говорят, что надо искать. Если нет ни технической документации, ни ее аналогов, нужно попробовать связаться с изготовителем с просьбой уточнить сведения объекта, либо проводить техническую экспертизу.
Если вы и есть производитель основного средства, то утвердите срок полезного использования актива приказом руководителя исходя из назначения оборудования и предполагаемых условий его эксплуатации.
В данной ситуации у налогоплательщиков есть еще один вариант — воспользоваться постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Такого мнения придерживаются арбитры, указывая, что при определении срока полезного использования основного средства налогоплательщик правомерно воспользовался постановлением Совмина СССР, так как имущество не включено ни в одну из амортизационных групп Классификации основных средств, а технические условия или рекомендации изготовителей отсутствуют (постановление ФАС Дальневосточного округа от 29 декабря 2009 г. № Ф03-5980/2009 по делу № А24-5934/2008).
Бывают и такие ситуации, когда в Классификации данного основного средства нет, но, согласно технической документации, оно подходит к разным амортизационным группам. В этом случае для безопасного учета следует помнить: чем длиннее срок амортизации, тем меньше будет придираться инспектор.

Неправильно определили группу

Периодически в Классификации изменяются сроки полезного использования объектов в сторону как уменьшения, так и увеличения. Когда же бухгалтер видит, что сроки изменились, то лихорадочно вносит изменения в свой учет. Однако изменения могут применяться только к тем объектам, которые введены в эксплуатацию после даты принятия этих изменений. Получается, что увеличить или уменьшить срок полезного использования объектов, введенных в эксплуатацию ранее этой даты, организация не вправе.
Изменение срока полезного использования амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли осуществляется только в случаях, установленных Налоговым кодексом. При этом не предусмотрено случая изменения срока полезного использования путем замены одной амортизационной группы на другую. Что же делать, если группа изначально определена неправильно?
Если ошибка привела к недоплате, следует подать уточненную декларацию как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество, ведь ошибка, допущенная при формировании остаточной стоимости, приводит к неправильному исчислению суммы налога на имущество (письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150). Если ошибка длилась в течение нескольких налоговых периодов, то придется уточнять каждый. Помимо налогов организации придется оплатить и пени. Конечно, можно не подавать «уточненку» и надеяться, что при проверке налоговики ничего не заметят. Но в худшем случае к налогоплательщику могут быть применены штрафные санкции за искажение налоговой базы.
Если же ошибка привела к переплате, можно учесть все в период обнаружения, и тогда «уточненки» по налогу на прибыль и имущество подавать не нужно (ст. 54 НК РФ).

Один инвентарный объект или несколько?

Еще одним «проблемным» основным средством являются активы, состоящие из нескольких частей, стоимость каждой из которых меньше 20 000 рублей, но общая стоимость превышает указанную сумму, например, компьютер, стеллажи сборочные, комплект мебели, столы с тумбами и т. д. Чиновники считают, что каждый комплект активов является единым инвентарным объектом и подлежит амортизации.

По поводу компьютера чиновники разъясняли, что он должен учитываться как единый инвентарный объект основных средств, поскольку без приспособлений и принадлежностей данный объект не может использоваться в качестве средства труда. Было заострено внимание на том, что Классификация основных средств также предусматривает включение в амортизационные группы компьютера (письма Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/110, от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95, от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639). Некоторые суды поддерживали налоговиков: составные части компьютера следует учитывать в составе единого инвентарного объекта основных средств, так как указанные части не могут выполнять свои функции по отдельности, а комплектация ими других объектов основных средств предпринимателя не доказана. Налогоплательщиком не было представлено доказательств того, что сроки полезного использования комплектующих компьютера существенно отличаются друг от друга (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2008 г. № Ф04-6827/2008(15577-А46-42) по делу № А46-4916/2008). Более того, есть судебные решения, которые утверждают, что комплект мебели стоит относить к основным средствам только потому, что они указаны в одной накладной (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июля 2009 г. № Ф04-4048/2009(10184-А46-40)). Другие твердили, что тумба, стол и стул являются составными рабочего стола, а значит, должны быть единым инвентарным объектом (постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2005 г. № КА-А41/6790-05).
Организациям выгоднее учитывать перечисленные объекты по отдельности и списывать их стоимость единовременно по мере ввода в эксплуатацию. При этом организация уменьшает налог на прибыль сразу на всю стоимость имущества и экономит на налоге на имущество. Кроме этого, выделение составляющих в отдельные инвентарные объекты позволит в дальнейшем избежать учетных проблем в связи с их заменой или перемещением внутри организации.
Анализируя положительную арбитражную практику, советуем строить «оборону» на следующих моментах:
Срок полезного использования. Если он различен по составляющим, то можно их учитывать отдельно и списывать на расходы единовременно (определение ВАС РФ от 12 августа 2010 г. № ВАС-10297/10 по делу №А41-23554/09). Для этого следует по каждому инвентарному объекту составить приказ, который устанавливает срок его полезного использования, отличный от других частей комплекта (определение ВАС РФ от 16 мая 2008 г. № 6047/08, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2008 г. № 09АП-3318/2008-АК).
Комплекс конструктивно сочлененных предметов, который предполагает наличие одного фундамента, общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Однако составляющие компьютера — клавиатура, мышка, системный блок, монитор (или комплект мебели, столы со стульями) — могут использоваться отдельно друг от друга, расположены они не на одном фундаменте, управляются тоже по-разному, а значит, могут учитываться как отдельные инвентарные объекты (постановления ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. по делу № А65-8600/2009, ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3 по делу № А76-10356/2009-37-220, ФАС Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. № Ф04-2872/2006(28639-А27-40).
Функциональное назначение. Здесь главное — доказать, что каждый предмет выполняет свою функцию. Например, составляющие компьютера по Общероссийскому классификатору основных средств, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, могут рассматриваться как самостоятельные объекты основных средств, имеют свой определенный классификационный номер и отнесены в различные группы:
— процессоры отнесены в группу 14 3020261 «процессоры»;
— мониторы — в группу 14 3020350 «устройства отображения информации»;
— принтеры — в группу 14 3020360 «устройства ввода и вывода информации»;
— память — в группу 14 3020300 «устройства запоминающие внутренние»;
— стримеры — в группу 14 3020340 «устройства запоминающие внешние» и т.д.
Таким образом, функциональное назначение каждого в отдельности объекта является разным и каждый предмет может выполнять свои функции в различной иной комплектации, поэтому они не могут быть единым объектом амортизируемого имущества (постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9180/07-С3 по делу № А76-2922/07).
Товарная накладная. Чтобы не мозолить глаза инспектору, лучше материалы, которые инспектор может счесть как единый инвентарный объект, оформлять разными накладными, счетами-фактурами, а по возможности и договорами. Например, те же составляющие рабочего стола лучше закупать партиями по одной номенклатуре: в одной накладной только столы, в другой только тумбы и т. д. Хотя делать это не обязательно — судьи посчитали, что предметы офисной мебели, приобретенные по одной товарной накладной, являются отдельными инвентарными объектами и могут использоваться самостоятельно (постановление ФАС Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. по делу № А55-9496/2008).
Учетная политика. В ней следует предусмотреть все нюансы, в том числе и сроки полезного использования объектов, и правило их принятия на учет, и что считать многосоставным основным средством, а что нет. Именно она в суде будет являться основной эгидой налогоплательщика.
Немало судебных решений в пользу налогоплательщиков, но лучше заранее предугадать действия налоговиков и обойти максимально без потерь для организации проблемные моменты учета основных средств.

С. Шестакова,
ведущий эксперт

Материалы предоставлены редакцией журнала «Практическая бухгалтерия»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

Источник

Если не относится ни к одной амортизационной группе что делать

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Указанные в вопросе инженерные сооружения с 2012 года должны были учитываться как самостоятельные объекты ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Поэтому в данном случае разукрупнение объекта необходимо проводить через исправление ошибок.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль

НК РФ не определяет понятие «инвентарный объект». В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ могут быть использованы понятия, установленные п. 6 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 01.03.2010 N 03-03-06/1/96, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/772). Налоговые органы поясняют, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения ОС только в том случае, если он способен исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией (письмо ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835).
В данном случае в налоговом учете допущена ошибка при вводе объектов ОС в эксплуатацию, что привело к неправильному определению СПИ по объектам (п. 1 ст. 258 НК РФ) и учету расходов в виде амортизации за прошлые отчетные (налоговые) периоды (пп. 3 п. 2 ст. 253, п.п. 1, 3, 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ)*(10), *(11).
В общем случае исправления ошибок производятся в периоде их совершения (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) (абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что допущенная ошибка не привела к недоплате налога (расходы учтены в меньшей сумме), организация не может воспользоваться положениями абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ по причине того, что в периодах совершения ошибки налог на прибыль не уплачивался (был убыток) (письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225). Кроме того, если по итогам текущего периода получен убыток, то также необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором допущена ошибка (письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067). То есть в рассматриваемой ситуации организации следует внести исправления в регистры налогового учета всех прошедших периодов, в которых учитывалась амортизация по объекту «Внутриплощадочные сети» (ст. 323 НК РФ).
Поскольку допущенная ошибка не приводит в недоплате налога, то организация имеет право (но не обязана) представить в налоговый орган уточненные декларации за все предыдущие отчетные и налоговые периоды, в которых амортизация была недоучтена (письмо ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-2/17979).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Если не относится ни к одной амортизационной группе что делать

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Основное средство отсутствует в Классификации основных средств, отсутствуют технические условия или рекомендации изготовителя (получить их не представляется возможным). Из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР установить срок полезного использования также не представляется возможным.
Как определить амортизационную группу основного средства, если изготовитель в техпаспорте указывает только гарантийный срок один год, срока полезного использования нет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемых условиях срок полезного использования налогоплательщик вправе установить самостоятельно с учетом технических характеристик и функционального назначения объекта. Срок полезного использования может быть определен собственными силами налогоплательщика или с привлечением сторонних экспертов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Вопрос: Как рассчитать амортизацию, если в технической документации отсутствует информация о сроке службы основного средства? (ООО «ЦИФТ», декабрь 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Как учитывать объект, который по новому ОКОФ не относится к основным фондам

Solis Images / Shutterstock.com

Определять принадлежность объекта к основным средствам надо только в соответствии Инструкцией 157н.

Если по заключению комиссии учреждения объект может использоваться самостоятельно более 12 месяцев в деятельности организации, его обязательно надо принять к учету в составе основных средств. Все исключения перечислены в п. 99 Инструкции 157н. Например, независимо от стоимости и срока службы к материальным запасам относится инвалидная техника, в том числе кресла-коляски для инвалидов (письмо Минфина России от 1 сентября 2017 г. № 02-06-10/56294).

Всероссийская конференция с участием представителей Минфина России

16-17 ноября 2017 года

«Учет и отчетность, правовые
и финансовые вопросы деятельности бюджетных, казенных и автономных учреждений»

Не будете соблюдать приведенные выше правила – ревизоры обоснованно напишут в акте проверки о нарушении. Упомянут объект в новом ОКОФ или нет – не важно. Также не имеет значения то обстоятельство, что в переходных ключах указано «не являются основными фондами». Дело в том, что Инструкция № 157н не предусматривает использование ОКОФ для решения вопроса: «Является ли объект основным средством?».

ОКОФ нужен для определения срока полезного использования согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 по объектам, которые комиссия уже отнесла к основным средствам.

Что же делать, если комиссия отнесла объект к основным средствам, но в ОКОФ его нет и поэтому воспользоваться постановлением № 1 не получается? В таком случае срок полезного использования объекта надо определять без этого документа – согласно рекомендациям производителей и т.п. Соответствующая процедура описана в абзацах 4-9 п. 44 Инструкции 157н.

Источник